【关键词】

　　走私水产品多缴纳税款扣减民企保护相对不起诉

　　【要旨】

　　低报价格走私案件中，部分高报价格多缴纳的税款应在实际偷逃税款中予以扣除。检察机关综合考虑走私犯罪行为人的主观恶性、社会危害性以及保护民营企业的现实需要，依法作出相对不起诉处理决定。

　　【基本案情】

　　A公司系民营餐饮连锁企业，阮某甲、阮某乙和黄某分别系该公司的部门经理、财务主管和业务员。

　　2012年4月起，A公司从南亚国家进口水产品，并委托代理商依行业惯例拼单报关。因拼单情形杂乱，实际通关情况遂简化为：企业以约5美元/公斤的成交价格申报，海关经与企业磋商后，按约8美元/公斤的完税价格征税。又因水产品价格实时波动且季节差较大，故企业申报的成交价格与实际的成交价格基本脱钩，存在普遍偏低的现象，实际成交价格与完税价格相比也时高时低。最后的结果是，企业在旱季少缴关税和增值税（以下简称税款），赚一些便宜，雨季则会多缴税款也不提出异议。A公司有长期进口需求，算总账会少缴一些税款，由此连带产生的结算外汇不足的问题，其通过向供货商支付人民币补足。经侦查机关计核，2012年4月至2017年7月期间，A公司偷逃应缴税款约393万元。

　　2017年7月，海关停止价格磋商做法，开始按审定成交价格的方法征税。此时，A公司也开始自行规范经营行为，逐步不再与他人拼单报关，后又成立自己的报关公司逐步提高申报的成交价格。但由于A公司尚未整改到位，申报的成交价格仍低于实际的成交价格。经侦查机关计核，2017年7月至2018年2月案发，A公司偷逃应缴税款约9万元。

　　另查明，A公司进口水产品采用CFR（成本加运费）的国际贸易方式，在打款时分别支付水产品价款和国际运费等费用，但在报关时未申报国际运费，偷逃税款48万元。

　　审查起诉期间，A公司、阮某甲自愿认罪认罚。

　　【检察工作情况】

　　侦查机关认定，2012年4月至2018年2月案发，A公司、阮某甲、阮某乙和黄某通过伪报进口货物完税价格的方式逃避海关监管，偷逃应缴税额402万元，构成走私普通货物罪，移送检察机关审查起诉。

　　审查起诉阶段，检察机关认为：第一，A公司从进口水产品采用的CFR（成本加运费）国际贸易方式，依据《海关审定进出口货物完税价格办法》的规定，其完税价格应当包含运费。侦查机关计核偷逃应缴税额时遗漏运费部分，同时存在重复计算偷逃税额情形；第二，移送审查起诉的四人（含单位）中，阮某乙、黄某二人均为受领导指派参与部分走私行为的劳务人员，未积极参与犯罪过程，也未在主要犯罪环节中起重要作用，不宜追究刑事责任。遂将案件退回侦查机关补充侦查。侦查机关补充侦查完毕后，再次移送审查起诉时未移送阮某乙、黄某二人，并经增加认定运费部分的偷逃税额48万元，减少重复计算的税额34万元，重新认定A公司、阮某甲偷逃应缴税额416万元。

　　辩护人提交计核材料、会计师事务所报告等新证据共计35册，用以证明A公司部分货物的实际成交价格低于磋商后的完税价格，但仍按完税价格缴纳，后期又高价报关，合计多缴税款338万元，认为应予以扣减。

　　针对辩护意见，检察机关审查认为：A公司的报关行为在时间上是持续的，在对象上也是同种货物的不同批次，因此应当认定为连续行为，偷逃税额应以最终给国家造成的实际损失计算，故多缴的税款应扣减，A公司实际偷逃应缴税款应为78万元。辩护人提出的证据和意见成立，应予采纳。

　　检察机关最终认定，因本案犯罪数额在扣减后处在走私普通货物罪定罪量刑的最低档次，且犯罪嫌疑单位、犯罪嫌疑人具有主动整改和认罪认罚的从宽情节，给予行政处罚足以达到惩罚目的，因此可以认定为犯罪情节轻微，依法不需要判处刑罚或者免除刑罚。2019年1月，检察机关依据《刑事诉讼法》第一百七十七条第二款的规定，依法分别对A公司、阮某甲作出不起诉决定。并在作出不起诉决定当日，根据《刑事诉讼法》的规定，向海关制发《检察意见书》，建议对被不起诉单位给予行政处罚。海关采纳检察机关意见，根据《海关行政处罚条例》对A公司作出追缴走私货物等值价款的行政处罚决定。

　　【借鉴意义】

　　1.以价格磋商的办法确定完税价格的，企业缴纳税款时的少报行为应依法甄别定性。根据海关法、进出口关税条例和海关审定进出口货物完税价格办法等的规定，进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定；成交价格不符合“估价方法”规定的或者不能确定的，海关经了解有关情况，并且与纳税义务人进行价格磋商后，以一定的方法审查确定该货物的完税价格。在走私普通货物、物品案件中，认定行为性质不仅要看伪报、瞒报行为，也要看完税价格到底是如何得出的，其中海关认可申报价格与依职权确定新的完税价格，引起的后果并不完全一致。2012年4月到2017年7月A公司在价格磋商期间，被动接受水产品的拼单，对进口报关缺乏自主权，属于不规范经营行为。在2017年7月以后，海关停止了价格磋商的办法，按审定成交价格的方法征税，此时A公司申报的成交价格仍低于实际的成交价格，有明确的走私故意，且A公司对单独支付的应计入完税价格的运费等费用有明确瞒报故意，应予以认定为走私犯罪行为。综合全案，认定犯罪情节轻微并作不起诉处理。

　　2.在涉税案件中，高报价格多缴纳的税款应当在犯罪数额中进行扣减。低报价格的走私行为之所以具有可罚性，就在于其造成了国家税款的损失。高报价格的行为虽然影响海关统计准确性和监管秩序，但在客观上能够弥补上述损失时，被弥补的部分自然不再具有可罚性，不能被再被视为危害行为。海关法规定“海关多征的税款，海关发现后应当立即退还”，因此没有退还的，在计算犯罪数额时应考虑予以扣减。根据《海关计核涉嫌走私的货物、物品偷逃税款暂行办法（2018年修订）》第二十九条规定，在计核涉嫌走私的货物偷逃税款时，应扣除海关按照走私犯罪嫌疑人申报计算的应缴税款。据此，检察机关在办理该类需要扣减多缴税款的走私案件时，要注重审查高报价格行为与低报价格行为的关系，并明确高报价格未造成国家财税损失。对于由第三方机构出具的多缴税款的审计报告，还应明确证据来源，验证多缴税款计核方式的合理性和数额的真实性。

　　3.办理涉企案件应在依法办理的基础上最大限度保障民营企业发展。对企业处以刑罚，往往会对人员就业、政府税收、众多关联公司发展等一系列因素造成影响，因此在办理企业经济犯罪案件中，应当审慎研究，避免“一刀切”、“唯数额论”。办理涉企案件应在依法办案的基础上尽量保障民营企业发展。对于犯罪数额不大、能够保障弥补国家税款损失、具有从宽量刑情节的案件，符合不起诉条件的，应依法作出不起诉处理决定。本案中，涉罪企业虽然达到追诉标准，但该企业案发前主动纠错、税款损失可挽回，犯罪情节较轻，且具有认罪认罚从宽处罚等情节。综合考虑该企业吸纳5000多名员工就业、年纳税额3000万，符合法律规定的情节轻微不起诉条件。同时海关给予与其社会危害性相符的行政处罚，实现了惩戒违法行为，规范企业运营的目的。

　　【相关规定】

　　《中华人民共和国刑法》第三十七条

　　《中华人民共和国刑法》第一百五十三条

　　《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百七十七条

　　《中华人民共和国海关计核涉嫌走私的货物、物品偷逃税款暂行办法》第二十九条